De acordo com o n.º 16 do artigo 10.º do Código do IRS (CIRS) “os ganhos obtidos com a alienação onerosa de direitos reias sobre bens imóveis que tenham estado afetos à atividade empresarial e profissional do sujeito passivo são tributados de acordo com as regras da categoria B (a mais-valia é englobada aos restantes rendimentos pela totalidade), caso a alienação ocorra antes de decorridos três anos após a transferência para o património particular do sujeito passivo”.

Caso a alienação se verifique decorridos três anos após a transferência para o património particular do sujeito passivo, os ganhos serão tributados pelas regras da categoria G-Mais-Valias, sendo englobados aos restantes rendimentos apenas em 50%, conforme disposto na alínea b) do n.º 2 do artigo 43.º do Código do IRS.

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Na atividade de alojamento local, as taxas que devem ser aplicadas são as correspondentes à prestação de serviços que constam da lista I do Código do IVA, ou seja

Verba 2.17 – Alojamento em estabelecimentos do tipo hoteleiro. A taxa reduzida aplica-se exclusivamente ao preço do alojamento, incluindo o pequeno-almoço, se não for objeto de faturação separada, sendo equivalente a metade do preço da pensão completa e a três quartos do preço da meia pensão.

1. Alojamento com pequeno-almoço: aplica-se a taxa reduzida (6%) exclusivamente ao preço do alojamento, incluindo o pequeno-almoço, se não for objeto de faturação separada.
2. Meia pensão: aplica-se a taxa reduzida (6%) aos três quartos do preço do alojamento e a taxa intermédia de 13% ao restante valor (3/4 a 6% e ¼ a 13%)
3. Pensão completa: aplica-se a taxa reduzida (6%) a metade do preço da pensão completa e a taxa intermédia de 13% à restante metade (metade a 6% e metade a 13%).

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Face aos elementos constantes da declaração de início de atividade ou da declaração de alterações, o contribuinte pode ficar enquadrado em IVA no regime especial de isenção ou no regime normal.

Fica enquadrado em IVA – regime de isenção do artigo 53.º do CIVA se reunir os seguintes requisitos e não optar pelo regime normal:

1. Indique um volume de negócios que anualizado seja igual ou inferior a 12 500 Euros;
2. Não possua, nem seja obrigado a possuir contabilidade organizada, para efeitos de IRS;
3. Não pratique operações de importação, exportação ou atividades conexas;
4. Não efetue transmissões de bens ou prestações de serviços previstas no anexo E do Código do IVA (Lista dos bens e serviços do setor de desperdícios, resíduos e sucatas recicláveis).

Caso não reúna alguma das condições atrás referidas ficará enquadrado em IVA no regime normal.

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No regime de contabilidade organizada, a determinação do rendimento da categoria B efetua-se com base na contabilidade, de acordo com as regras estabelecidas no Código de IRC (CIRC) e com as adaptações previstas no Código do IRS (CIRS).

No regime simplificado, a determinação do rendimento da categoria B, efetua-se através da aplicação dos seguintes coeficientes:

1. 0,35 ao rendimento tributável das atividades de exploração dos estabelecimentos de alojamento local;
2. 0,15 na modalidade de estabelecimentos de hospedagem (unidades de alojamento constituídas por moradia, apartamentos e quartos);
3. 0,50 aos rendimentos da exploração de estabelecimentos de alojamento local na modalidade de moradia ou apartamento, localizados em área de contenção;
4. 0,10 aos subsídios destinados à exploração.

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O enquadramento inicial, em sede do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS), será regime simplificado ou contabilidade organizada, dependendo do valor anual de rendimentos estimado da categoria B (rendimentos empresariais e profissionais).

Se o valor anual dos rendimentos for inferior a 200.000,00 Euros ficará enquadrado no regime simplificado de tributação, podendo, no entanto, o contribuinte optar pelo enquadramento no regime de contabilidade organizada.

Estando enquadrado no regime simplificado, se ultrapassar o limite de 200.000,00 Euros, em dois anos consecutivos, ou 250.000,00 Euros num só ano, é automaticamente enquadrado no regime de contabilidade organizada.

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De acordo com a alínea e) do n.º 2, do art.º 6.º do Decreto-Lei n.º 128/2014, de 29 de agosto, os códigos de atividade são o 55201 e 55204.

55201 – Alojamento mobilado para turistas

55204 – Outros locais de alojamento de curta duração

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No Alojamento Local, quais as formalidades e obrigações fiscais referentes às comissões pagas às plataformas (ex: Booking, Airbnb…)?

Estas comissões têm de ser faturadas pelas plataformas aos detentores da licença de AL.

Atendendo a que as plataformas são entidades não residentes e sem estabelecimento estável, para que haja dispensa de retenção na fonte, é necessário que a plataforma tenha sede num País com o qual Portugal celebrou Convenção para evitar a dupla tributação e a entidade fizer prova da qualidade de residente no outro Estado.

Esta prova pode ser efetuada através do Modelo 21 RFI, acompanhado de documento que comprove a qualidade de residente no outro Estado.

Independentemente de haver ou não retenção, a entidade devedora do rendimento tem sempre que submeter, até final do 2.º mês seguinte ao do pagamento, a Declaração Modelo 30 prevista no artigo 119.º do Código do IRS.

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Informação Vinculativa n.º 16495

O requerente, residente em Angola, é proprietário de um imóvel sito em Portugal, o qual afetou à atividade que exerce de “alojamento mobilidade para turistas”, CAE 55201, vindo solicitar o esclarecimento das seguintes questões:
• O exercício da atividade antes referida é efetuado através de estabelecimento estável situado em território nacional?
• Em caso afirmativo, os rendimentos imputáveis ao estabelecimento estável são tributados à taxa especial de 25% aplicada aos rendimentos líquidos apurados de acordo com as regras do regime simplificado de tributação, nos termos do artigo 31.º e da alínea a) do n.º 6 do artigo 72.º do Código do IRS?
• No caso de se entender que o requerente exerce a sua atividade em Portugal na qualidade de não residente sem estabelecimento estável, os rendimentos obtidos decorrentes da sua atividade empresarial não estão sujeitos a IRS por aplicação do artigo 7.º da Convenção celebrada entre a República Portuguesa e a República de Angola?
• No caso de se entender que o requerente exerce a sua atividade em Portugal na qualidade de não residente sem estabelecimento estável, os rendimentos decorrentes do exercício da atividade de alojamento local são sujeitos a IRS, e tributados à taxa especial de 25% aplicada sobre os rendimentos líquidos apurados de acordo com as regras do regime simplificado de tributação, nos termos dos artigos 31.º e alínea a) do n.º 6 do artigo 72.º do Código do IRS?

INFORMAÇÃO:

1. Após consulta ao sistema informático, verifica-se que o requerente está registado como não residente em território português e enquadrado no regime simplificado de tributação, para o exercício da atividade com o CAE 55201 – “alojamento mobilado para turistas”.

2. A atividade de exploração de alojamento mobilado para turistas corresponde ao exercício da atividade de prestação de serviços de atividades hoteleiras e similares, sendo os rendimentos decorrentes da mesma considerados rendimentos da categoria B (rendimentos empresariais e profissionais), nos termos do artigo 3.º do Código do IRS e encontrando-se a atividade exercida prevista na alínea h) do n.º 1 do artigo 4.º do mesmo Código.

3. As pessoas singulares não residentes em território português são tributadas em IRS numa base real ou objetiva, ou seja, o imposto incide apenas sobre os rendimentos obtidos em território português, nos termos do n.º 2 do artigo 15.º do Código do IRS.

4. Estabelece a alínea e) do n.º 1 do artigo 18.º do Código do IRS que se consideram obtidos em território português os rendimentos de atividades empresariais e profissionais imputáveis a estabelecimento 
estável nele situado, esclarecendo o n.º 2 do mesmo artigo, que se entende por estabelecimento estável qualquer instalação fixa através da qual seja exercida uma das atividades previstas no artigo 3.º do Código
do IRS.

5. Por conseguinte, na situação em apreço, o rendimento proveniente da atividade de exploração de alojamento mobilado para turistas em imóvel situado em Portugal, é imputável a estabelecimento estável em território português, pelo que se encontram reunidas as condições para que os rendimentos sejam considerados obtidos em território português e, deste modo, sujeitos a tributação em sede de IRS, em conformidade
com o disposto no n.º 2 do artigo 15.º e na alínea e) do n.º 1 do artigo 18.º, ambos do Código do IRS.

6. Assim, e estando o requerente abrangido pelo regime simplificado, aos rendimentos brutos provenientes do exercício da atividade de exploração de alojamento mobilado para turistas em imóvel situado em Portugal é aplicável o coeficiente de 0,35 para efeitos da determinação do rendimento coletável, nos termos da alínea c) do n.º 1 do artigo 31.º do Código do IRS.

7. E tratando-se de rendimentos da categoria B obtidos por um não residente em território português através de estabelecimento estável situado neste território, o rendimento coletável, determinado nos termos do ponto anterior, será tributado à taxa especial de 25 % prevista na alínea a) do n.º 6 do artigo 72.º do Código do IRS.

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Porém, algumas disposições da nova lei têm uma moratória de dois anos para os estabelecimentos já existentes, implicando que tais disposições se venham a aplicar apenas em 2020.

Partilhamos aqui um artigo do Jornal de Negócios, sobre as principais alterações

Artigo do Jornal de Negócios

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